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        会计管理审计准则分析

        一、新准则发布实施的重大意义

        金部长在讲话中指出:“在‘十一五’规划的开局之年,中国企业会计准则体系和注册会计师审计准则体系的正式发布,是财政、会计工作贯彻落实科学发展观、服务改革开放和经济社会发展的重大举措,是我国会计审计发展史上新的里程碑。会计工作是经济、财政工作的重要基础。两大准则体系的发布实施,有利于贯彻以人为本的科学发展观;有利于完善市场经济体制;有利于提高对外开放水平”。国际会计准则委员会主席戴维泰迪在发言中指出:“中国企业会计准则体系的发布实施,使中国企业会计准则与国际财务报告准则之间实现了实质性趋同,是促进中国经济发展和提升中国在国际资本市场中地位的非常重要一步。”国际会计师联合会主席格雷厄姆沃德认为:“中国审计准则与国际审计准则趋同,向全世界发出了一个清晰的信号,那就是中国的会计执业界致力于提高透明度和执行高水准的执业准则,这不仅有利于会计职业,更为重要的是有利于中国民众和整体中国经济。”概括来说,新准则的发布实施具有重大而深远的意义,主要表现在:一是实现了我国会计审计准则体系与国际准则的实质趋同,是会计审计技术的提升。二是为确立我国完全市场经济国家地位,扫平了会计审计标准障碍,实现了我国会计核算制度的根本转变。三是有力地改善了我国投资环境中的会计环境,从而使外国投资者能够更好地利用中国企业会计信息,有利于中国在全球资源配置中吸引更多的国际资本。四是中国会计标准采用国际通用商业语言,为我国企业走向国际打开了方便之门,增强了国际竞争力。准则的发布实施,已经超越了单纯会计审计技术层面,具有重大的政治经济意义。

        二、新准则的基本内容

        新发布的企业会计准则体系,由1项基本准则、38项具体准则构成,涵盖了各类企业、各项经济业务。从准则类别看,既有普遍适用的一般业务准则,又有兼顾特殊行业的业务准则,还有专门规范财务报告问题的报告准则。从准则项目看,从过去偏重工商企业的16项一般业务准则,如收入、固定资产、存货等,扩展到金融衍生工具、保险合同、石油天然气、投资性房地产、生物资产、职工薪酬等众多领域的39项准则,拓展了我国市场经济条件下经济业务会计处理的标准。新会计准则与原准则、制度相比较,主要有以下重大改变:

        (一)在资产减值的会计处理上,改变了原准则“资产减值恢复冲回”的规定,规定“资产减值恢复后不得冲回”。这一改变,克服了原准则下利用资产减值恢复调节利润粉饰报表的弊端。

        (二)在所得税会计上,新准则采用了资产负债观,摈弃了损益影响观,取消了原所得税会计的应付税款法,规定,只能使用纳税影响会计法。这一改变,与税务会计的实现制原则相一致,虽然对应纳税所得额不发生影响,但会影响国有资产的税后收益。

        (三)更多引入了“公允价值”计量方法。在《投资》、《投资性房地产》、《债务重组》、《非货币交易》等准则中,更多地引入了公允价值计量方法。这一改变,更加注重了资产的现时价值。

        (四)完善了无形资产的核算。对研发费用的处理,新准则规定,无形资产研究阶段的支出计入当期损益;开发阶段的支出符合条件的确认为无形资产。在无形资产摊销上,新准则规定,使用寿命有限的无形资产在使用寿命期限内摊销,使用寿命不确定的无形资产不应摊销。这一改变,将会增加研发投入大的高新技术企业利润,从而增加其对财政收入的贡献。除此之外,新准则与原准则还有诸多不同。

        总之,新准则从企业财务报告的目标出发,以为投资者和社会公众决策提供真实、可靠、公允的会计信息为宗旨,大量采用国际会计准则的理论、技术和方法,在会计标准的关键环节和原则上,实现了与国际准则的趋同。在审计准则方面,新审计准则体系满足了新形势下注册会计师的执业需求,强化了注册会计师的执业责任,细化了对注册会计师揭示、防范市场风险的指导,突出了维护公众利益的行业宗旨。财政部决定,企业会计准则体系,自2007年1月1日起在上市公司范围内施行。注册会计师审计准则体系,自2007年1月1日起在境内所有会计师事务所执行。

        三、新一轮会计改革对财政工作的深远影响

        以新准则、政府及事业单位会计制度为主要内容的新一轮会计改革,将对财政工作产生深远影响。

        (一)将极大地改变财务会计的管理内容和管理方式。这就需要我们更新管理理念,更新监管技术手段,提升会计管理水平。

        (二)会计标准的变革,将引起企业经营财务成果计量的改变。这关系到国家、企业、投资者、企业职工收入分配格局的调整,以及企业纳税依据、国有资产收益的变动,从而对财政收入造成重大影响。

        (三)新准则的发布实施,对会计审计人员的职业判断能力、专业胜任能力以及政府监管能力提出了新的要求。广大会计主体、会计人员、注册会计师、投资者,财政、税务等政府监管部门都面临新的学习任务。

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